科技成果转化现实困境与激励制度分析
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科技成果转化的现实困境与激励制度分析 科技成果转化的现实困境与激励制度分析
一、 引言
随着现代社会的发展， 科学技术在价值创造与提高劳动生产力方面的作用越来越被人们广泛认可和重视。
各国也在极力推动本国科学技术的提高， 并推动科学技术不断地向现实生产力的转化。
我国正处在社会主义建设的关键时期， 正逐步推动生产方式的转变， 科学技术的重要性显得尤为重要。
但由于我国经历了一段较长时期的计划经济， 现代科学技术在生产领域的应用较为薄弱， 地区发展参差不齐等情况对我国科学技术的成果转化形成了较大的现实阻力。
为了更好地推动科技成果转化， 实现科学技术的价值， 政府作为宏观经济调控的重要力量， 也需要发挥其职能作用， 从会计成本的角度考虑， 制定完善的激励制度， 推动我国科学技术创造力作用的成功转化和实现。
二、 科技成果转化的现实困境：
研究大国与科技小国
（一）
经济发展需要科技成果转化 科技创新的巨大作用在西方发达国家中很早就形成了 高度的认可， 并且花费大量的人力、财力和物力投入科学技术创新领域致力于其科技实质成果的实现。
在长期的科技创新意识和研究经验的积累下， 西方发达国家强大的科技创新能力以及高效率的科技成果转化能力使其获得了强劲的竞争能力， 为西方发达国家的经济发展奠定了雄厚的基础，
形成了当今世界经济发展的科技竞争之势。
在激烈的竞争环境中，
我国经济要获得竞争优势， 也必须充分发展科学技术创新，
充分挖掘科学技术的竞争潜力， 而且需要逐步从科技成果引入的模式向科学技术创新和科技成果转化的模式发展。
因此， 科学技术创新以及科技成果的高效转化成为我国经济发展竞争优势的关键。
（二）
不健全的市场经济体制制约了科技成果转化 在改革开放之前， 我国经历了较长时间的计划经济体制时期， 导致经济发展在很长一段时间内都表现出刻板、缺乏创新和活力的弊端， 极大地影响了我国粗放型经济发展模式的形成。
诚然， 改革开放之后， 我国推动经济体制向集约式经济体制的转变， 但这需要一定的时间和条件， 而我国目前受制于不健全的市场经
济体制， 经济发展还依赖于以资源的损耗来换取的粗放式经济增长方式。
市场机制的不健全， 使得资源配置不能通过市场自动达到最优，而由于政策的时滞性作用， 政府的调控在弥补市场体制缺陷方面也存在一定弊端， 导致资源分配不能很好地实现优化， 而要保持经济增长的幅度， 则必须要以资源为代价。
故而， 在当前经济发展环境中， 只有提高科技创新能力， 提高资源利用率来提高资源的优化配置， 健全我国市场经济体制， 促使经济保持长久的竞争力。
（三）
国内科技成果转化政策激励机制研究匮乏 科学技术的巨大作用诚然引起了社会各界的广泛关注， 但学者更多的关注于微观主体在具体提高科技成果转化方面的建议对策， 而对于政策激励层面的研究相对匮乏，在缺乏理论支持下， 我国科技成果转化也面临着路径选择的困境。
故而， 科技成果转化在理论方面需要也必须加强激励政策理论方面的深入研究和建设， 为我国科技成果转化提供良好的指导作用。
三、基于会计视角的国家政策激励科技成果转化机理分析
（一）
会计视角科技成果转化的政策激励体系构建 从会计角度构建的我国科技成果转化政策激励体系需要从会计扶持、 税收优惠以及收益分享三方面出发， 如图 1 所示。（1）
会计扶持。
会计政策对企业信息质量会产生深远影响， 进而会影响到企业的经营决策、 投资决策甚至于企业利益主体的利益分配。
在这其中必然会对科学技术的创新产生广泛的影响。
我国要优化会计政策的环境， 平衡科研机构的自身财务以及促进科研资金的专项化， 为科技成果的转化提供良好的会计扶持环境，促进科技成果的转化。（2）
税收优惠。
税收是国家参与社会分配的重要环节， 政府税率的提高， 诚然能够增加政府的财政收入， 但从企业的角度而言， 企业成本会增加， 而企业用于支持科技创新的资金也会减少， 不利于科技创新和成果转化。
所以政府应该制定更多的税收优惠政策， 增加对科技的支持。
最主要的是要从鼓励开发投入， 引进新设备、 新技术以及促进科技成果转化成本降低三个角度入手。（3）
权益共享。
激发科研人员科技创新的积极性就需要健全权益分享机制，一方面要保证科技创新有明确的产权界定， 从而使科技创新的产权得到很好地保护， 保护科技创新的权益， 另一方面需要将科技成果转化的成果实现最终收入的分配， 从而实现科技成果转化的实际效益和功
能价值， 也提高科技成果创新及成果转化的吸引力。
（二）
基于会计视角的科技成果转化政策激励路径选择 会计视角下的激励政策只有在适应我国经济发展的具体环境中选择正确的发展路径， 才能真正发挥其对科技成果转化的实质性作用。
一是完善会计扶持， 提高信息质量， 扩宽资金渠道。
科技创新对信息质量的高要求促使不断的完善会计扶持政策， 满足科技创新对信息的需求。
建立完善的会计扶持政策不仅需要加强对信息质量的把握力度， 还需要加强对科技创新风险的良好控制， 建立良好的风险会计预警机制， 增强对风险的预测和防控， 同时也不能忽视对科技成果时效性的良好把握。
科技创新还需要大量的资金支持， 故而， 会计扶持政策要从成本的角度考虑对科技创新的支持， 降低科技创新的自有成本， 另一方面， 提供科技创新的资金来源， 扩宽渠道方面的支持， 保证科技创新及成本转化的资金需求。
二是积极利用税收优惠条例及政策的有利导向作用。
目前， 各国对科技创新在税收上都有一定的优惠政策， 而且随着对科技重视度的增加， 税收优惠的幅度和范围也在不断地加大。
但税收是一国财政的主要来源， 也是国家促进整个国民经济发展的基础， 所以税收优惠政策只能在一定限度内实行， 一方面切实考虑科技创新的现实需求，给予科技创新最大的优惠支持， 另一方面要以整个国民经济发展的需求为限， 在统筹经济总体发展的基础上制定合理的税收优惠政策， 即先为科技创新和成果转化创造优良的发展条件， 再去结合实际需要制定最大限度的优惠政策。
三是产权明晰化， 权益合理分配。
科技创新以及成果转化需要切实考虑科研人员以及科研机构的合法权益， 只有明晰化产权， 保护科技创新的成果才能促进成果尽快转化为现实生产力， 也才能更好地激发科技创新意识和热情， 激发科技创新浪潮的兴起。
同时， 成果转化后权益合理分配才能满足科技创新的需求， 为后续科技创新提供更多的动力。
所以建立合理的激励机制需要明晰化产权和合理化权利分配制度。
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四、 科技成果转化相关扶持政策分析
（一）
会计扶持政策角度解析 科学技术的快速发展需要会计扶持政策跟上科技成果转化的动态性变化， 完善我国科技成果转化的扶持政策， 尤其是目前争议较大的科技研发成本支出， 以及科技创新所产生的竞争软实力无形资产的
核算问题。
首先， 在无形资产方面存在确认范围过窄问题， 科技成果的快速发展已将无形资产的范围大大扩展了， 而目前会计政策关于这部分资产的计量范围存在极大的漏洞， 需要扩宽范围才能跟上科学技术的发展步伐。
其次， 随着对科技重视度和扶持度的增加， 需要对增强科技创新企业积极性方面的扶持政策予以支持， 故在无形资产出资比例方面的规定需要适度宽松。
再次， 与科技成果转化相关的无形资产计量方式存在一定缺陷。
我国高新技术企业以历史成本计量为主，这种计量方式对于部分科技创新企业不利。
最后， 无形资产信息披露不规范， 对科技成果转化相关的研究成果、 人力资源以及市场开发应用成果等方面的披露过少。
（二）
税收优惠政策分析 我国在实施税收优惠过程中还存在一些不足， 其中主要表现在科技创新企业在享受这部分优惠时需要巨大的成本， 且这部分优惠政策缺乏规范性。首先， 由于我国行政体制的弊端致使税收行政部门和监管部门在工作职责、 工作标准方面出现不协调现象， 导致税收优惠在实际操作中可能出现实际的优惠举措无法切实落实到科技创新企业， 或者科技创新部门需要付出一定的成本代价， 从而使税收优惠政策没有现实意义。其次， 根据国内外发展经验， 政策只有在稳定和准确的条件下， 才能真正发挥功效。
而我国的税收优惠政策却缺乏这一现实条件， 从而使得激励效果大大降低。
再次， 对政策进行全局的统筹安排是政策实施和落实的基础， 而我国的税收政策则具有较大的随机性，
没有很好地进行规划部署，
具有较大的偏向性，
一些经济基础相对薄弱的更需要政策支持的地区往往得到的优惠更少。
而且我国税收优惠政策也缺乏时间上的规划布局， 需要改变目前只偏重于对成果转化最后阶段的优惠而忽略其他阶段扶持需要的现状。
（三）
收益分享层面解析 利益机制是科技成果转化最大的激励诱因。
如果能够建立起完善的收益分享制度， 明晰化科技成果的产权以及增强对其保护力度，且规范化具体的激励举措， 我国的科技成果转化一定会向前迈进一大步。
首先， 明确界定知识产权迫在眉睫， 需要对商业秘密泄露、 盗版、产权侵犯等行为进行强烈打击， 为科技成果转化创造良好的制度环境，从而使我国科技从业人员的知识产权保护具有较高的成本， 降低社会研发的积极性。
其次， 随着我国科技成果转化节奏的快速发展， 滞后
的法律政策形成了较大的阻力， 科技成果转化中出现的新难题也无法得到及时解决， 主要表现在职务人员科技成果的权属规定不明晰和国家科研项目知识产权不明晰两个方面。
最后， 在收益分配问题方面，科技创新的风险较高， 而风险的影响因素很多， 诸如自身条件限制、社会环境阻力以及物质条件和技术条件要求等， 而风险和收益是相对应的， 面对高风险的科技创新， 良好的收益保证是必须的也是必要的。而现实中收益分享机制不健全， 对企业的激励作用小， 急需加强制度的完善， 促使我国科技创新有更多的动力和保证基础。
五、 基于会计视角的科技成果转化激励制度安排
（一）
明确无形资产界定范围， 完善信息披露政策 目前， 国内外学者对无形资产进行了深入的研究， 但无形资产的范围界定这一基础性问题一直是学者争论的焦点， 且在科学技术高度发达的当前， 无形资产界定问题更加复杂化， 对其作出准确界定存在相当大的难度。
国内外学者普遍认为， 在科技成果转化方面的无形资产范围界定问题上需要将智力资本、 品牌效应这两个重要内容纳入其中。
首先， 从智力资本的角度来说， 任何科研工作的开展都需要一定的智力资本， 它是科研工作顺利进行以及科技成果顺利转化的必要因素。
如果没有智力资本的投入， 科研工作将缺乏开展的前提条件。
其次， 从品牌角度来看， 目前越来越多的企业都是用品牌体现企业的差异化竞争优势， 彰显企业的发展实力。
品牌已成为企业竞争和发展的重要措施和手段， 并且具有重要的价值创造功能。
好的品牌所创造的经济价值是惊人的， 越来越多的人将品牌效应作为企业发展的软实力和无形资产。
对于科技创新成果来说， 品牌效应的价值更大， 一个科技创新都可能造就一个品牌， 产生品牌效应。
但在现代会计制度中， 品牌效应还没有被纳入到无形资产中， 因而得不到产权保护， 极大地制约了品牌效应功能的发挥。
因此， 为了进一步推动科技成果的转化， 应将品牌效应纳入无形资产的范畴， 发挥品牌效应的功效。
此外， 还需要提高无形资产的出资比例。
现代科学技术的发展极大地增加了无形资产对企业发展的促进作用， 无形资产软实力对企业的促进作用不断增大， 企业的无形资产比重也在不断上升， 我国会计政策也需要与时俱进， 提高相应的出资比例， 适应发展需求。
会计信息的披露工作是对企业发展进行更好地监督管
理， 促进企业能够更好地利用资源取得发展， 并更好地在社会监督的条件下走市场化的发展道路， 保持持续的发展潜力。
科学技术企业的发展同样需要进行会计信息的披露。
诚然， 作为企业而言， 高新技术企业对会计信息进行了一定程度的披露， 但还存在不完善的地方， 无形资产的会计信息披露较少就是其中的典型问题。
对于促进科技成果转化而言， 完善无形资产的信息披露其中最主要的是要加强对科研成果的披露。
科研成果的披露是为了更好地促进那些具有现实需要性的成果在社会范围的推广， 并且能够合理地引导企业选择更具有实现价值的科研项目进行科技成果的创新和科研成果的转化。
同时加强科研成果的信息披露可以使科研成果更好地适应市场化的发展需求， 按照市场的发展规律进行科研成果的推广， 发挥科研成果的功能价值作用，而且对于科研成果利益的回收也是大有裨益， 能够通过市场尽快地实现成本回收和利益创造。
促进科研成果信息披露是以合理化科研财务资金的利用分配、 强化资本的投入回收分析以及成熟化对科研项目的选择为主要目的， 因此在进行信息披露时要以股份构成情况、 薪酬制度方面、 人力资源方面以及科学技术方面作为着力点， 进行科学而又全面的信息披露。
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（二）促进计量与摊销在无形资产中的应用 无形资产计量最为重要的是明确其价值问题。
科技成果的价值更多地是反映在其转化后在市场中所能创造的未来价值和收益。
在对无形资产进行计量时， 简单地将历史成本作为计量依据， 不能反映其真正价值， 需要引入公允价值计量。引入公允价值， 把...
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