经济责任审计【完整版】

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　内 容 摘 要

　经济责任审计是指企事单位的的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。

　经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、 本单位经济活动中应负有的责任， 为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者对兑现包合同提供参考依据。

　关键词 经济责任审计； 责任； 考核； 依据

　目

　录 内容摘要……………………………………………………………………………1 一、 经济责任审计的概念……………………………………………………………3二、 经济责任审计的作用……………………………………………………………3 （一）

　有利于加强干部监督管理， 正确评价和使用干部…………………………3

　（二）

　揭露和惩治腐败分子， 规范干部行为， 促进廉政建设……………………3

　（三）

　核实了家底， 客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任…………3 三、 经济责任审计方案的编制………………………………………………………4（一）

　明确经济责任审计实施方案的意义和编制要求……………………………4 （二）

　充分开展审前调查， 奠定审计质量基础……………………………………4（三）

　确定审计目标、 审计范围、 审计内容、 审计重点…………………………6 （四）

　选择适当的审计步骤和方法…………………………………………………7 （五）

　明确审计时间、 确定审计人员职责范围……………………………………7 （六）

　审计实施方案的审核、 审批与调整…………………………………………7 参考文献………………………………………………………………………………9 附录…………………………………………………………………………………10

　论经济责任审计方案的编制 一、 经济责任审计的概念 经济责任审计是指企事单位的的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。

　经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、 本单位经济活动中应负有的责任， 为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者对兑现包合同提供参考依据。

　审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离， 其主要目的就是为了保护财产的安全和完整， 保证会计资料的真实可靠， 明确财产经营管理者的经营管理责任。

　因此， 从根本上看， 任何一种审计都是经济责任审计， 也就是说， 广义的经济责任审计包括一切审计。

　狭义的经济责任审计， 则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动， 这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或离任审计。

　二、 经济责任审计的作用 经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用， 无论是在保护国家财产的安全、 完整、 保值、 增值方面， 还是在健全领导干部的监督管理， 促进廉政建设方面， 都取得了显著的成效， 发挥了重要的作用。

　（一）

　有利于加强干部监督管理， 正确评价和使用干部

　 社会主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施展才干提供了广阔的舞台， 但同时也向我们的干部考察工作提出了挑战。

　实施领导干部经济责任审计， 倡导定性与定量相结合， 联系领导干部任期目标， 通过对相关的经济指标等情况进行分析考核， 对其任期工作业绩作出评价， 能够达到客观、 公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的， 为正确评价和使用干部提供了依据， 同时有利于干部更好地履行职责， 防止短期行为。

　（二）

　揭露和惩治腐败分子， 规范干部行为， 促进廉政建设

　 经济责任审计立足于财政、 财务收支审计， 落脚点在于查明个人经济责任， 既对事又对人， 而且审计涉及领导干部任职期间一般较长， 往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题， 有利于揭露和惩治腐败分子。

　另外， 经济责任审计着眼于防范， 健全了监督制约机制， 有利于发现财务管理漏洞， 健全财务管理制度， 提高财务管理水平， 促使领导干部自我约束、 自我完善， 增强了纪律观念，促进了廉政建设。

　（三）

　核实了家底， 客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任

　 经济责任审计立足领导干部所在部门、 单位的财政、 财务收支的真实、 合法、效益情况， 一方面能够摸清家底， 有利于继任者了解接任单位的真实情况， 明确工作思路， 缩短适应期， 尽快进入角色； 另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任， 改变了"新官不理旧账， 旧官一走了之"的不良状况， 有利于工作的交接， 保持工作的连续性。

　三、 经济责任审计方案的编制 （一）

　明确经济责任审计实施方案的意义和编制要求

　审计实施方案是落实经济责任审计任务， 确保完成年度经济责任审计项目计划的重要依据； 是指导审计作业的重要措施； 是检查考核审计项目质量的重要依据。为了提高审计质量， 防范审计风险， 提高审计工作的规范化和科学化水平， 必须编制好审计实施方案， 并加强对其质量控制， 充分发挥审计实施方案的作用。

　由此看来， 审计实施方案应当具有对经济责任审计工作的指导性、可行性和科学性。这就要求审计实施方案立项依据准确， 按照规定程序编制、 审核、 批准和调整，要素齐全、 内容明确具体、 审计重点明确、 操作性强。

　 一般来说， 编制审计实施方案应在摸清被审计对象基本情况和共性问题的基础上， 结合审计署、 上级审计机关、 政府及有关部门要求、 审计力量、 审计成果需求等情况， 确定审计工作目标、 审计范围、 审计重点， 提出审计工作要求。

　审计实施方案由承担审计项目的审计组负责编制， 审计组所在科室负责审核、 分管局领导审批， 重要的应经局长或审计业务会议审定。

　按照 6 号令的规定审计实施方案应当包括以下内容：

　编制依据； 被审计单位基本情况； 审计目标； 重要性水平的确定和审计风险的评估； 审计范围、 内容、 重点以及对审计目标有重要影响事项的审计步骤和方法； 预定的审计工作起止时间； 审计组组长、 审计组成员及其分工； 编制时间。

　 （二）

　充分开展审前调查， 奠定审计质量基础

　审前调查不能流于形式， 更不能把它当作可有可无的工作。

　无数的案例证明审前调查做得如何直接关系到整个审计项目的成败， 经济责任审计更是如此。

　在经济责任审计工作实践中， 为了细化审计实施方案， 使编制的审计实施方案起到指导审计工作的目标， 在审前调查时主要要做以下工作：

　 1、 要了解被审计单位经济性质、 管理体制， 机构设置， 人员编制情况； 财政，财务隶属关系或者国有资产监督管理关系； 职责范围或者经营范围； 财务会计

　机构及其工作情况； 相关的内部控制及其执行情况； 重大会计政策选用及变动情况； 以往接受审计情况等事项。

　 在这项工作中， 主要可以采取以填写问卷式调查表为主， 审计人员向被审计者及其所在单位有关人员询问为辅的方式进行。

　首先将审前调查需要了解的基本情况、 内部控制制度建设执行情况， 设计成问卷式调查表和被审计者及其所在单位基本情况编写说明， 然后请被审计者所在单位有关人员按照要求填写。

　对涉及内部控制制度的有关材料， 可以采取询问方式实施调查， 就是审计人员按照事先编制好的调查表和问题， 向被审计者及其所在单位有关人员一一发问， 根据被调查人回答的内容， 由审计人员填写内部控制制度测试表。

　 2、 要了解组织、 纪检、 监察等部门对被审计对象的考察考核情况， 了 解群众和社会对被审计者的反映情况、 被审计者个人工作作风、 廉洁自律情况。

　 对这部分内容主要可以采取索取有关考核材料复印件和张贴审计公示的方式进行。

　即索取被审计者所在单位保存的有关组织、 纪检、 监察、 市委督察室等部门的考核结论复印件， 与被审计者所在单位有关人员进行座谈， 初步了解被审计者所在单位一部分人员对被审计者的反映情况， 并在审计实施前在被审计者所在单位显著位置张贴审计公示。

　3、 到被审计单位现场调查， 查看内控制度的建立和执行情况， 岗位设置及职能分工情况。

　 这项工作主要可以采取就地察看和询问的方式完成。

　在审前调查阶段， 到被审计单位办公室等部门进行就地察看和询问。

　并依据审计人员的现场察看和询问结果对内部制度测试表进行修改补充。

　从而可以取得该单位内部制度的建立和执行情况的真实情况。

　 4、 对取得的资料进行初步分析性复核， 关注资料间的异常关系和异常变动，确定重要性水平并评估审计风险， 围绕经济责任审计目 标， 分析被审计单位财政财务收支及其有关经济活动中可能存在的重要问题和线索。

　 在该项工作中， 主要可以采取格式化、 量化与质化相结合， 自动计算与审计人员主管判断相结合的方式进行。

　实际任期经济责任审计中， 可以事先编制一套测试表格， 该表格以上级审计部门颁发的模板为标准式样， 以资产负债表和损益表的纵向趋势分析为基础， 在各种分析方法之间建立数据链和核对、 引用关系， 在单个表格中建立计算、 钩稽关系。

　并将分析性复核、 重要性水平确定之间建立起自动计算关系。

　在实际操作中， 审计人员只需将资产负债表和损益表的有关数据

　输入纵向趋势分析表中， 将总体重要性水平测算比率和各个账户层次的重要性水平权重， 输入相应的计算表中， 其他计算分析任务由表格自动完成； 在计算完成后审计人员将超过预计标准的项目挑出来， 凭借审计人员的工作经验加以判断，选择出存在风险的项目。

　风险评估则由审计人员根据内部控制制度测试结果予以确定。

　这样既避免了人工计算分析差错高、 受审计人员对有关指标认知程度影响大的弊病， 又能充分发挥人的主观能动性和积极性、 创造性。

　在这里可以对行政事业单位一般按照收入或支出的 0． 5％—2％、 企业单位一般按照资产总额 0． 5％—1％， 流动资产较大的企业或事业单位按照流动资产 1％—2％、 净资产较多的单位按照净资产 1％—2％， 盈利较大的单位按照净利润 5％—10％来确定， 从中选择一个比较合理的比率， 作为计算总体重要性水平的标准。

　 5、 对被审计单位的内控制度进行初步评价， 确定是否依赖内部控制， 主要是根据前一步工作的结果， 把被审计单位的薄弱环节找出， 审计人员对这些薄弱环节进行深入的分析研究， 查明存在薄弱环节的原因， 就此提出分析结论。

　 （三）

　确定审计目标、 审计范围、 审计内容、 审计重点

　每一项工作都有一个目标， 就是我们做完一件事所要达到的目的； 经济责任审计工作也存在一个目的问题， 那就是通过审计所要完成的审计任务。

　在确定审计目标时要考虑一下因素：

　法律、 法规、 规章的规定及相关政策； 政府、 审计机关、有关部门对经济责任审计的要求； 被审计单位的有关情况； 审计组成员的业务素质、 能力、 审计经验； 审计的时间。

　 审计范围是指被审计者所在单位财政财务收支所属的时间和有关审计事项。

　这项内容一般来自组织部门的经济责任审计委托书、 年度审计计划和有关法规的规定。

　 审计内容是指为实现审计目 标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

　在经济责任审计中具体的做法可以按照会计报表项目、 内部制度建立和执行情况、 廉政建设情况、 经济决策情况来划分的。

　比如货币资金审计事项的具体审计目标为：

　确定货币资金是否存在； 确定货币资金收支记录是否完整； 确定库存现金， 银行存款以及其他货币资金的余额是否正确； 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

　 审计重点要在前面分析性复核的基础上进行选择。

　在确定经济责任审计重点时， 应当根据被审计者所在单位的性质， 并结合审计组的分析性复核、 重要性水平测试、 审计风险评估的结果来选择。

　在此要对方分析结果进行研究， 以便能够

　更好的满足完成审计任务的需要一般来说， 存在风险的业务、 内部控制的薄弱环节应当作为审计重点， 与被审计者经济责任密切相关的事项也应当作为审计重点。

　 （四）

　选择适当的审计步骤和方法

　6 号令规定， 在制定审计方案时， 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

　审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计， 实现具体审计目标。

　因此， 在确定审计步骤和方法时应当高度重视， 并应结合审计事项的特点和可能存在舞弊事项的情形来确定。

　比如对现金的存在性审查， 对其他实物资产的存在性审查就要选择就地盘点清查的方式。

　对银行存款存在性的审查要编制余额调节表， 与银行对账单进行审查。

　对往来款项存在性的审查就要采取调查的方式向对方单位取得其存在的证据。

　对财务报表事项的正确性审查就要进行测算。

　对业务内容正确性、 合法性审查就要对照有关法规规定进行审查。

　 （五）

　明确审计时间、 确定审计人员职责范围

　确定审计实施时间应当考虑上级对该项审计工作的要求， 审计机关对该审计项目的时间、 任务要求， 被审计者所在单位的具体情况， 审计组组成人员的业务能力、 技术素质、 工作效率。

　审计实施方案的编制人对上述因素综合比较后选择一个能够完成该审计项目的实施时间。

　审计实施时间的确定应当符合实际、 即要具有科学性又要留有余地。

　符合实际是指选择的审计实施时间应当符合审计项目的特点和要求， 要有的放矢； 要考虑被审计者所在单位业务量的大小、 可能存在问题的多寡。

　科学性是指选择的审计实施时间要能够...

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